وقتی شرکت فرعی کالایی را به شرکت اصلی میفروشد، این فروش فقط در داخل گروه اتفاق افتاده است.
برای همین، در صورتهای مالی تلفیقی نباید مثل یک فروش واقعی بیرونی دیده شود.
یعنی انگار این معامله از دید گروه اصلاً رخ نداده است.
قاعده اصلیدر تلفیق، همه معاملات درونگروهی حذف میشوند:
فروش درونگروهی حذف میشودبهای تمامشده مربوط به آن حذف میشوداگر کالا هنوز در انبار گروه مانده باشد، سود تحققنیافته آن هم حذف میشود1) اگر کالا همان سال به خارج از گروه فروخته شوداگر شرکت اصلی کالایی را که از فرعی خریده، در همان سال به مشتریان بیرون از گروه بفروشد:
دیگر آن سود تحققنیافته نیستچون کالا از گروه خارج شده و سود واقعاً تحقق یافته استدر این حالت، فقط فروش و بهای تمامشده درونگروهی حذف میشود و مشکل خاصی از بابت موجودی پایان دوره نداریم.
2) اگر کالا تا پایان سال در انبار شرکت اصلی باقی بمانداینجا مهمترین بخش ماجراست.
اگر شرکت اصلی کالا را از فرعی بخرد ولی تا آخر سال آن را نفروشد:
این کالا هنوز در موجودی پایان دوره ماندهپس سودی که شرکت فرعی از این فروش شناسایی کرده، هنوز برای گروه تحقق پیدا نکردهبنابراین باید آن سود از صورتهای مالی تلفیقی حذف شودیعنی:
موجودی کالا را کاهش میدهیمسود گروه را کاهش میدهیم3) اگر این کالا مربوط به موجودی اول دوره باشدگاهی کالا در سال قبل بین شرکتها رد و بدل شده و در ابتدای سال جاری هنوز در انبار مانده است.
در این حالت:
سود آن در سال قبل حذف شده بوداما حالا اگر در سال جاری این کالا به خارج از گروه فروخته شود، آن سود تحقق پیدا کردهپس در سال جاری باید اثر حذف قبلی را برگردانیمیعنی:
سود تحققنیافته سال قبل به سود تحققیافته تبدیل میشوددر تلفیق، این اثر به صورت افزایش سود گروه دیده میشود4) نقش سهامداران فاقد کنترلاگر شرکت اصلی صددرصد مالک شرکت فرعی نباشد، یعنی سهامدار فاقدکنترل هم وجود داشته باشد، تعدیل سود فقط مربوط به شرکت اصلی نیست.
چون سود شرکت فرعی بین دو گروه تقسیم میشود:
سهم سهامداران کنترلکنندهسهم سهامداران فاقدکنترلپس اگر سود تحققنیافتهای از فروش فرعی به اصلی وجود داشته باشد:
این سود باید از سود تلفیقی حذف شودو اثر آن بین سهامدار اصلی و سهامدار فاقدکنترل هم توزیع شودیعنی سهم اقلیت هم باید اصلاح شود.
5) اگر 100٪ مالکیت وجود داشته باشداگر شرکت اصلی کل شرکت فرعی را مالک باشد:
سهامدار فاقدکنترل نداریمبنابراین تعدیلها سادهتر میشودفقط سود تحققنیافته حذف میشوددیگر نیازی به تقسیم اثر بین اقلیت و عمدهمالک نیستجمعبندی خیلی کوتاهفروش درونگروهی همیشه حذف میشوداگر کالا هنوز در گروه مانده باشد، سود آن تحققنیافته است و باید حذف شوداگر کالا مربوط به سال قبل و موجودی اول دوره باشد، سود حذفشده قبلی در سال جاری برمیگردداگر سهامدار فاقدکنترل وجود داشته باشد، اثر این تعدیلات باید روی سهم او هم اعمال شود
